Взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного НДФЛ с налоговой инспекции
Киреев В.А. подал налоговые декларации за 2013-2015 годы с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ на общую сумму 114 932 руб. В 2017 году налоговая инспекция вернула лишь часть суммы (77 878 руб.), сославшись на ошибку в реквизитах счета. Оставшиеся 37 054 руб. за 2013 год были возвращены только в 2024 году после судебного разбирательства.
Истец потребовал взыскать проценты за просрочку возврата за период с 2017 по 2024 год, ссылаясь на нарушение сроков, установленных Налоговым кодексом. Налоговые органы возражали, утверждая, что заявление о возврате подано с пропуском трехлетнего срока и что частичная переплата была зачтена в счет других налогов.
Стороны дела
История дела
- 10.06.2024, 17:09
Регистрация иска
-
11.06.2024, 09:20Передача материалов судье
-
11.06.2024, 17:24Решение вопроса о принятии иска (заявления, жалобы) к рассмотрению
Результат: Иск принят к производству
-
11.06.2024, 17:24Подготовка к судебному разбирательству
-
11.06.2024, 17:24Назначено судебное заседание
-
18.07.2024, 09:30Предварительное судебное заседание
Место: Кабинет 312
Результат: Рассмотрение дела начато с начала
Причина: Вступлении в процесс третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора
-
18.07.2024, 12:32Вынесено определение в порядке ст. 152 ч.3 ГПК РФ (о назначении срока проведения предв. суд. заседания выходящего за пределы установленных ГПК)
-
17.09.2024, 14:00Предварительное судебное заседание
Место: Кабинет 312
Результат: Заседание отложено
Причина: Истребование доказательств
-
17.09.2024, 17:00Вынесено определение в порядке ст. 152 ч.3 ГПК РФ (о назначении срока проведения предв. суд. заседания выходящего за пределы установленных ГПК)
-
23.10.2024, 14:30Предварительное судебное заседание
Место: Кабинет 312
Результат: Заседание отложено
Причина: Иные причины
-
23.10.2024, 15:01Вынесено определение в порядке ст. 152 ч.3 ГПК РФ (о назначении срока проведения предв. суд. заседания выходящего за пределы установленных ГПК)
-
15.01.2025, 10:00Предварительное судебное заседание
Место: Кабинет 312
Результат: Заседание отложено
Причина: Иные причины
-
15.01.2025, 15:03Вынесено определение в порядке ст. 152 ч.3 ГПК РФ (о назначении срока проведения предв. суд. заседания выходящего за пределы установленных ГПК)
-
18.02.2025, 10:00Предварительное судебное заседание
Место: Кабинет 312
Результат: Рассмотрение дела начато с начала
Причина: Привлечение соответчика или соответчиков
-
25.03.2025, 16:00Судебное заседание
Место: Кабинет 312
Результат: Вынесено решение по делу
Причина: Иск (заявление, жалоба) УДОВЛЕТВОРЕН ЧАСТИЧНО
-
04.04.2025, 14:00Изготовлено мотивированное решение в окончательной форме
-
09.04.2025, 15:15Дело сдано в отдел судебного делопроизводства
Позиция истца
- Требовал взыскать 20 282,34 руб. процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога.
- Указывал, что налоговый орган нарушил сроки возврата, несмотря на своевременную подачу уточненных заявлений с корректными реквизитами.
- Настаивал на том, что отказ в возврате 37 054 руб. был незаконным, так как решение о возврате изначально принималось, но не исполнялось.
Позиция ответчика
- Оспаривал требования, ссылаясь на пропуск трехлетнего срока для обращения за возвратом.
- Утверждал, что частичная сумма (1021 руб.) была зачтена в счет других налоговых обязательств.
- Считал начисление процентов необоснованным, так как отказ в возврате соответствовал нормам НК РФ.
Обоснование и выводы суда
- Суд применил ст. 78 НК РФ, регулирующую порядок возврата излишне уплаченных налогов.
- Установил, что налоговый орган обязан был вернуть сумму в течение месяца после подачи заявления.
- Отметил, что заявление 2017 года было подано в срок, а последующие обращения лишь исправляли технические ошибки.
- Признал незаконным отказ в возврате 37 054 руб., но исключил из расчета сумму, зачтенную в счет других налогов.
Решение суда
- Частично удовлетворить иск: взыскать с налоговой инспекции 11 538,29 руб. процентов за период с 2021 по 2024 год.
- Признать действия налогового органа незаконными.
- Взыскать в пользу истца 477,40 руб. судебных расходов.
Оригинальный текст дела
№
Дело № 2-86/2025 (№2-2389/2024)РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 марта 2025 года Кировский районный суд г.Перми в составе председательствующего судьи Швец Н.М., при секретаре судебного заседания Мазлоевой Е.С., с участием представителей ответчиков Михалевой С.Ф., Костыгиной О.А., действующих по доверенностям,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Перми гражданское дело по исковому заявлению Киреева В.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю о взыскании суммы излишне уплаченного налога, процентов за пользование чужими денежными средствами,
установил:
Киреев В.А. обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц; возложении обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 1021 руб.; взыскании процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за период с 22.09.2017 по 24.05.2024 год в размере 20282,34 руб., взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 1868 руб.
В обоснование иска указано, что 16.12.2016 года обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2013-2015 годы. К возврату были заявлены суммы: 2013 год - 37054 руб., 2014 год - 57359 руб., 2015 год - 20519 руб., на общую сумму 114932 руб.
В 2017 году истцу было отказано в возврате налога в связи с неверным указанием реквизитов счета для перечисления денежных средств, при этом были указаны верные реквизиты. 20.09.2017 и 22.09.2017 года истцом были направлены повторные заявления о возврате излишне уплаченного налога с актуальными реквизитами для перевода денежных средств, однако из заявленных 114932 руб. ему было возвращено 77878 руб.
13.12.2022 года истец обратился в МИФНС с заявлением о разъяснении причин отказа в возврате 37054 руб., 27.12.2022 года получил ответ об осуществленных выплатах излишне уплаченного налога (77878 руб.) в пределах трехлетнего срока с разъяснением права получения оставшейся выплаты в порядке обращения в суд.
24.05.2024 ответчик произвел возврат суммы 36033 руб., в связи с чем сумма долга остается 1021 руб. (37054-36033). Также за период с 22.09.2017 по 24.05.2024 подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, размер которых составляет 20282 руб.
Определением Кировского районного суда г. Перми от 23 октября 2024 года в порядке процессуального правопреемства (в связи с реорганизацией в форме присоединения) произведена замена ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю.
Определением суда в протокольной форме к участию в дело в качестве соответчика привлечена МИФНС России № 21 по Пермскому краю.
Истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в возражениях, из которых следует, что Киреевым В.А. 16.12.2016 представлены первичные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3 НДФЛ) за налоговые периоды 2013-2015 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет на общую сумму 114 932 руб. (за 2013 год сумма налога, заявленная к возврату, составила 37 054 рублей, за 2014 год сумма налога, заявленная к возврату, составила 57 359 рублей, за 2015 год сумма налога, заявленная к возврату, составила 20 519 рублей).
Инспекцией приняты решения № о возврате суммы излишне уплаченного налога от 10.02.2017, однако заявление Киреева В.А. о возврате налога от 10.02.2017 года не исполнено, поскольку Инспекцией установлено, что указанный в заявлении расчетный счет принадлежит К. С учетом выявленного обстоятельства, Инспекцией в адрес Киреева В.А. направлено информационное письмо об отказе в возврате излишне уплаченного налога.
В последующем (20.09.2017 и 22.09.2017) Киреевым В.А. были представлены заявления о возврате излишне уплаченного НДФЛ с указанием актуальных реквизитов для перечисления денежных средств.
В соответствии со статьей 78 НК РФ Инспекцией 22.09.2017 года приняты решения о возврате № на сумму 57 359 руб., № на сумму 11369 руб., № на сумму 9 150 руб., всего на общую сумму 77878 руб., которые исполнены 26.09.2017 года.
Также инспекцией приняты решения о зачете суммы излишне уплаченного налога № от 01.10.2021 на сумму 486 руб., № от 10.07.2022 на сумму 535 руб. Решением № от 21.12.2022 отказано в зачете налога на сумму 36033 руб., который был в 2024 году Кирееву В.А. возвращен.
В отношении требования о взыскании процентов по пункту 10 статьи 78 НК РФ инспекция полагает, что незаконного бездействия в возврате налога допущено не было, поскольку при обращении с заявлением о возврате излишне выплаченного налога Киреев В.А пропустил трехлетний срок, установленный статьей 78 НК РФ. Также просил применить срок исковой давности.
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю в суде с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в возражениях, из которых следует, что налогоплательщиком не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора, в связи с чем требование о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России №22 по Пермскому краю подлежит оставлению без рассмотрения.
По обстоятельствам пояснил, что заявление Киреева В.А. от 10.02.2017 года о возврате суммы излишне уплаченного в 2013 году налога в размере 37054,00 руб. исполнено не было, поскольку в заявлении налогоплательщиком указан неверный расчетный счет, о чем налогоплательщику направлено информационное письмо.
В последующем Киреевым В.А. представлено заявление с указанием актуальных реквизитов для перечисления денежных средств, однако возврат переплаты за налоговый период 2013 года осуществлен не был, так как в соответствии с законодательством налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением на возврат налога, излишне уплаченного в 2013 году, не позднее 31.12.2016 года. Фактически заявление на возврат НДФЛ представлено налогоплательщиком в 2017 году, следовательно, налогоплательщиком пропущен срок для представления заявления, установленный нормой статьи 78 НК РФ.
Восстановление или продление налоговым органом трехлетнего срока, определенного ст. 78 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ при формировании сводного налогового уведомления за 2020 год и 2021 год учтена указанная переплата налогоплательщика по НДФЛ.
01.10.2021 и 10.07.2022 автоматически приняты решения № о зачете на сумму 486 руб. и 535 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц. Указанные решения на зачет исполнены 07.10.2021 и 22.10.2022, в связи с чем основания для возврата суммы в размере 1021 руб. отсутствуют. Таким образом, актуальный размер переплаты составил 36033 руб. (37054,00-486,00-535,00), данная сумма возвращена налогоплательщику 24.05.2024 год.
В связи с пропуском срока для обращения с заявлением о возврате переплаты, проценты, исчисленные налогоплательщиком, не подлежат взысканию с налогового органа, так как отказ в возврате переплаты соответствовал требованиям ст. 78 НК РФ, к тому же налогоплательщиком пропущен срок обращения в суд.
Суд, выслушав представителей ответчиков, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)).
Пунктом 3 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу п.9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Из материалов дела следует, что Киреев В.А. на основании договора купли-продажи от 04.12.2013 года являлся собственником 7/8 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адрес (л.д.32-33).
16.12.2016 года Киреевым В.А. поданы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц
за 2013 года, сумма, заявленная к возврату, составила 37054 руб.,
за 2014 год сумма, заявленная к возврату, составила 58065 руб.,
за 2015 года сумма, заявленная к возврату, составила 11369 руб. (л.д.23-30).
26.01.2017 года Киреевым В.А. поданы уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц
за 2013 года, сумма, заявленная к возврату, составила 37054 руб.,
за 2014 год сумма, заявленная к возврату, составила 57359 руб.,
за 2015 года сумма, заявленная к возврату, составила 20519 руб. (л.д.23-30).
10.02.2017 Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение № о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 37054 руб. (л.д. 38).
10.02.2017 Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение № о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 57359руб. (л.д. 41).
Решением Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю № от 10.02.2017 года принято решение о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 11369 руб. (л.д. 39).
Решением Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю № от 10.02.2017 года принято решение о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 9150 руб. (л.д. 40).
Решениями Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю №, №, № от 22.09.2017 года Кирееву В.А. возвращена сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 9150 руб., в сумме 11369 руб., в сумме 57359 руб. Итого на общую сумму 77878 руб. (л.д. 42-44).
При этом решение об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога за 2013 год в размере 37054 руб. суду представлено не было.
13.12.2022 Киреевым В.А. подано интернет-обращение № ВхЗГ-04141 по вопросу возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013 год.
Из ответа Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю от 27.12.2022 года на поступившее интернет-обращение от 13.12.2022 № следует, что Инспекцией по заявлениям Киреева В.А. от 10.02.2017 года приняты решения о возврате переплат на общую сумму 114932 руб. на расчетный счет, указанный в заявлении. Однако в нарушение ст. 45 НК РФ налогоплательщиком предоставлен расчетный счет на Кирееву А.М., в связи с чем кредитной организацией (банком) 22.02.2017 решения о возврате откредитованы в адрес инспекции. Инспекцией в адрес Киреева В.А. направлены письма, информирующие об отказе возврата излишне уплаченного налога. 20.09.2017 и 22.09.2017 Киреевым В.А. представлены новые заявления о возврате излишней уплаты НДФЛ с указанием актуальных реквизитов для перечисления денежных средств. В рамках установленных ст. 78 НК РФ сроков приняты решения о возврате излишне уплаченного налога на общую сумму 77878 руб. Решения о возврате исполнены органом Федерального казначейства по Пермскому краю 26.09.2017 (л.д.13-14).
Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ) предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Установление налоговым законодательством данного срока направлено не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки М. на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации").
Исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к выводу о том, что налоговая декларация за 2013 год подана Киреевым В.А. в установленный законом срок. Налоговым органом в соответствии со ст. 78 НК РФ 10.02.2017 принято решение № о возврате суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в размере 37054 руб., доказательств его отмены и последующего принятия решения об отказе в возврате излишне уплаченного в 2013 году налога суду не представлено. При этом поданные в сентябре 2017 года Киреевым В.А. заявления о возврате излишне уплаченного налога с учетом характера исправлений (изменение реквизитов счета) фактически являлись исправлениями ошибок, допущенных в заявлениях от февраля 2017 года, в связи с чем правовых оснований для отказа Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю в возврате излишне уплаченного истцом налога на доходы физических лиц в размере 37054 руб. по основаниям, предусмотренных ст. 78 НК РФ, отсутствовали.
01.10.2021 Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение о зачете суммы излишне уплаченного налога № на сумму 486 руб. (л.д. 45).
10.07.2022 Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение о зачете суммы излишне уплаченного налога № на сумму 535 руб. (л.д. 535).
20.10.2022 Киреевым В.А. подано заявление в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми о предоставлении сведений по невозврату налоговых вычетов за 2013 года (л.д.15, 108).
Решением Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю № от 21.12.2022 Кирееву В.А. отказано в возврате налога по заявлению от 20.12.2022 № на сумму 36033 руб. в связи с тем, что заявление налогоплательщика подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (л.д.47).
21.05.2024 Киреев В.А. повторно обратился в налоговый орган с заявлением о возврате по налоговому вычету, указав реквизиты для перечисления (л.д.53).
24.05.2024 Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю Кирееву В.А. возвращена сумма излишне уплаченного налога в размере 36033 руб. (л.л.12).
Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора определен статьей 78 Кодекса.
Указанная статья предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункты 6, 7).
Отказывая 21.12.2022 года налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц налоговый орган посчитал, что Киреев В.А. обратился с соответствующим заявлением за пределами установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса трехлетнего срока.
При этом МИФНС учтено не было, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса).
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. В определенных случаях налоговые органы вправе производить зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно.
Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекция своевременно и последовательно производила зачет излишне уплаченной суммы налога в счет исполнения обязанности Киреева В.А. по уплате налоговых платежей за налоговые периоды 2020, 2021 годов.
Принимая во внимание, что при зачете налоговым органом сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, по смыслу приведенных выше норм, после осуществления такого зачета налогоплательщик вправе определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.
В данном случае решение о зачете суммы излишне уплаченного налога № на сумму 535 руб. Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю было принято 10.07.2022, истец обратился в Инспекцию о возврате излишне уплаченного налога 20.12.2022 года, то есть в установленный ст. 78 НК РФ срок, в связи с чем у ответчика отсутствовали основания для принятия 21.12.2022 года решения № от 21.12.2022 об отказе Кирееву В.А. в возврате налога на сумму 36033 руб.
Вместе с тем, требование Киреева В.А. о взыскании с ответчика излишне уплаченного налога в размере 1021 руб. удовлетворению не подлежит, поскольку данная сумма обоснованно на основании решений Инспекции от 01.10.2021 за № и от 01.07.2022 за № зачтена истцу в счет уплаты налогов за 2020 год и 2021 годы.
В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в спорный период) в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Истец просит взыскать проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период с 22.09.2017 по 24.05.2024 в размере 20282,34 руб.
Представителем ответчика заявлено о пропуске истцом срока исковой давности.
Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из разъяснений, данных в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 N 43, следует, что по смыслу ст. 204 Гражданского кодекса Российской Федерации начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается лишь в случаях оставления заявления без рассмотрения либо прекращения производства по делу по основаниям, предусмотренным абз. 2 ст. 220 ГПК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, с момента вступления в силу соответствующего определения суда либо отмены судебного приказа.
Если после оставления иска без рассмотрения неистекшая часть срока исковой давности составляет менее шести месяцев, она удлиняется до шести месяцев, за исключением случаев, когда иск был оставлен без рассмотрения по основаниям, предусмотренным абзацами вторым, четвертым, седьмым и восьмым статьи 222 ГПК РФ, пунктами 2, 7 и 9 части 1 статьи 148 АПК РФ (пункт 3 статьи 204 ГК РФ).
С настоящим иском Киреев В.А. обратился в суд 06.06.2024 года.
Также с аналогичным иском Киреев В.А. обращался в Кировский районный суд г.Перми 21.02.2024, по результатам его рассмотрения вынесено определение от 14.05.2024, которым исковое заявление Киреева В.А. оставлено без рассмотрения.
По смыслу статьи 204 Гражданского кодекса Российской Федерации и указанных выше разъяснений, время нахождения дела в производстве суда до оставления искового заявления без рассмотрения не засчитывается в срок исковой давности (данная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13 сентября 2022 г. N 4-КГ22-28-К1)
Таким образом, с учетом незаконного отказа Инспекции в возврате излишне уплаченного налога в 2017 году, обращения Киреева В.А. в суд с настоящим иском 06.06.2024, срока действия судебной защиты (2 месяца 23 дня (21.02.2024-14.05.2024), проценты подержат исчислению с 14.03.2021 (06.06.2024- 3 год - 2 месяца 23 дня).
Расчет процентов следующий:
Задолженность,руб.
Период просрочки
Ставка
Днейвгоду
Проценты,руб.
C
по
дни
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[1]x[4]x[5]/[6]
37 054
14.03.2021
21.03.2021
8
4,25%
365
34,52
37 054
22.03.2021
25.04.2021
35
4,50%
365
159,89
37 054
26.04.2021
14.06.2021
50
5%
365
253,79
37 054
15.06.2021
25.07.2021
41
5,50%
365
228,92
37 054
26.07.2021
12.09.2021
49
6,50%
365
323,33
37 054
13.09.2021
01.10.2021
19
6,75%
365
130,20
36 568
02.10.2021
24.10.2021
23
6,75%
365
155,54
36 568
25.10.2021
19.12.2021
56
7,50%
365
420,78
36 568
20.12.2021
13.02.2022
56
8,50%
365
476,89
36 568
14.02.2022
27.02.2022
14
9,50%
365
133,25
36 568
28.02.2022
10.04.2022
42
20%
365
841,56
36 033
11.04.2022
03.05.2022
23
17%
365
391,73
36 568
04.05.2022
26.05.2022
23
14%
365
322,60
36 568
27.05.2022
13.06.2022
18
11%
365
198,37
36 568
14.06.2022
01.07.2022
18
9,50%
365
171,32
36 033
02.07.2022
24.07.2022
23
9,50%
365
215,70
36 033
25.07.2022
18.09.2022
56
8%
365
442,27
36 033
19.09.2022
23.07.2023
308
7,50%
365
2280,44
36 033
24.07.2023
14.08.2023
22
8,50%
365
184,61
36 033
15.08.2023
17.09.2023
34
12%
365
402,78
36 033
18.09.2023
29.10.2023
42
13%
365
539,01
36 033
30.10.2023
17.12.2023
49
15%
365
725,60
36 033
18.12.2023
31.12.2023
14
16%
365
221,13
36 033
01.01.2024
24.05.2024
145
16%
366
2 284,06
Итого:
490
11,84%
11538,29
Согласно п.6.1.5 Положения о Межрайонной инспекции № 21 по Пермскому краю, утвержденного и.о. руководителя Управления ФНС по Пермскому краю 19.09.2022, Инспекция осуществляет полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.
При таких обстоятельствах с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю в пользу Киреева В.А. подлежат взысканию проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за период с 14.03.2021 по 24.05.2024 года в размере 11538,29 руб.
При этом вопреки доводам представителей ответчиков досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов и не предусмотрен для имущественных требований налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
В соответствии со ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
Истцом при подаче иска на сумму 21303,34 руб. истцу необходимо было оплатить государственную пошлины в размере 839 руб. Истцом была уплачена государственная пошлина в размере 1868 руб.
Судом признаны обоснованными требования истца на сумму 11538,29 руб., что составляет 56,9%.
С учетом частичного удовлетворения исковых требований, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю в пользу Киреева В.А. подлежит взысканию государственная пошлина в размере 477,4о руб. (839х 56,9%).
Руководствуясь ст. ст. 194 -199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Исковые требования Киреева В.А. удовлетворить частично.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю, выразившиеся в отказе своевременно возвратить сумму излишне уплаченного налога на доход физического лица.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ИНН 5903148039) в пользу Киреева В.А. сумму процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период с 14.03.2021 года по 24.05.2024 года в размере 11538,29 руб., расходы по оплате государственной пошлины в размере 477,40 руб.
Решение в течение месяца со дня принятия в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кировский районный суд г.Перми.
Судья Н.М.Швец
Мотивированное решение изготовлено 04 апреля 2025 года
№
Дело № 2-86/2025 (№2-2389/2024)РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 марта 2025 года Кировский районный суд г.Перми в составе председательствующего судьи Швец Н.М., при секретаре судебного заседания Мазлоевой Е.С., с участием представителей ответчиков Михалевой С.Ф., Костыгиной О.А., действующих по доверенностям,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Перми гражданское дело по исковому заявлению Киреева В.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю о взыскании суммы излишне уплаченного налога, процентов за пользование чужими денежными средствами,
установил:
Киреев В.А. обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц; возложении обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 1021 руб.; взыскании процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за период с 22.09.2017 по 24.05.2024 год в размере 20282,34 руб., взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 1868 руб.
В обоснование иска указано, что 16.12.2016 года обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2013-2015 годы. К возврату были заявлены суммы: 2013 год - 37054 руб., 2014 год - 57359 руб., 2015 год - 20519 руб., на общую сумму 114932 руб.
В 2017 году истцу было отказано в возврате налога в связи с неверным указанием реквизитов счета для перечисления денежных средств, при этом были указаны верные реквизиты. 20.09.2017 и 22.09.2017 года истцом были направлены повторные заявления о возврате излишне уплаченного налога с актуальными реквизитами для перевода денежных средств, однако из заявленных 114932 руб. ему было возвращено 77878 руб.
13.12.2022 года истец обратился в МИФНС с заявлением о разъяснении причин отказа в возврате 37054 руб., 27.12.2022 года получил ответ об осуществленных выплатах излишне уплаченного налога (77878 руб.) в пределах трехлетнего срока с разъяснением права получения оставшейся выплаты в порядке обращения в суд.
24.05.2024 ответчик произвел возврат суммы 36033 руб., в связи с чем сумма долга остается 1021 руб. (37054-36033). Также за период с 22.09.2017 по 24.05.2024 подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, размер которых составляет 20282 руб.
Определением Кировского районного суда г. Перми от 23 октября 2024 года в порядке процессуального правопреемства (в связи с реорганизацией в форме присоединения) произведена замена ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю.
Определением суда в протокольной форме к участию в дело в качестве соответчика привлечена МИФНС России № 21 по Пермскому краю.
Истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в возражениях, из которых следует, что Киреевым В.А. 16.12.2016 представлены первичные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3 НДФЛ) за налоговые периоды 2013-2015 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет на общую сумму 114 932 руб. (за 2013 год сумма налога, заявленная к возврату, составила 37 054 рублей, за 2014 год сумма налога, заявленная к возврату, составила 57 359 рублей, за 2015 год сумма налога, заявленная к возврату, составила 20 519 рублей).
Инспекцией приняты решения № о возврате суммы излишне уплаченного налога от 10.02.2017, однако заявление Киреева В.А. о возврате налога от 10.02.2017 года не исполнено, поскольку Инспекцией установлено, что указанный в заявлении расчетный счет принадлежит К. С учетом выявленного обстоятельства, Инспекцией в адрес Киреева В.А. направлено информационное письмо об отказе в возврате излишне уплаченного налога.
В последующем (20.09.2017 и 22.09.2017) Киреевым В.А. были представлены заявления о возврате излишне уплаченного НДФЛ с указанием актуальных реквизитов для перечисления денежных средств.
В соответствии со статьей 78 НК РФ Инспекцией 22.09.2017 года приняты решения о возврате № на сумму 57 359 руб., № на сумму 11369 руб., № на сумму 9 150 руб., всего на общую сумму 77878 руб., которые исполнены 26.09.2017 года.
Также инспекцией приняты решения о зачете суммы излишне уплаченного налога № от 01.10.2021 на сумму 486 руб., № от 10.07.2022 на сумму 535 руб. Решением № от 21.12.2022 отказано в зачете налога на сумму 36033 руб., который был в 2024 году Кирееву В.А. возвращен.
В отношении требования о взыскании процентов по пункту 10 статьи 78 НК РФ инспекция полагает, что незаконного бездействия в возврате налога допущено не было, поскольку при обращении с заявлением о возврате излишне выплаченного налога Киреев В.А пропустил трехлетний срок, установленный статьей 78 НК РФ. Также просил применить срок исковой давности.
Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю в суде с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в возражениях, из которых следует, что налогоплательщиком не соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора, в связи с чем требование о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России №22 по Пермскому краю подлежит оставлению без рассмотрения.
По обстоятельствам пояснил, что заявление Киреева В.А. от 10.02.2017 года о возврате суммы излишне уплаченного в 2013 году налога в размере 37054,00 руб. исполнено не было, поскольку в заявлении налогоплательщиком указан неверный расчетный счет, о чем налогоплательщику направлено информационное письмо.
В последующем Киреевым В.А. представлено заявление с указанием актуальных реквизитов для перечисления денежных средств, однако возврат переплаты за налоговый период 2013 года осуществлен не был, так как в соответствии с законодательством налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением на возврат налога, излишне уплаченного в 2013 году, не позднее 31.12.2016 года. Фактически заявление на возврат НДФЛ представлено налогоплательщиком в 2017 году, следовательно, налогоплательщиком пропущен срок для представления заявления, установленный нормой статьи 78 НК РФ.
Восстановление или продление налоговым органом трехлетнего срока, определенного ст. 78 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ при формировании сводного налогового уведомления за 2020 год и 2021 год учтена указанная переплата налогоплательщика по НДФЛ.
01.10.2021 и 10.07.2022 автоматически приняты решения № о зачете на сумму 486 руб. и 535 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц. Указанные решения на зачет исполнены 07.10.2021 и 22.10.2022, в связи с чем основания для возврата суммы в размере 1021 руб. отсутствуют. Таким образом, актуальный размер переплаты составил 36033 руб. (37054,00-486,00-535,00), данная сумма возвращена налогоплательщику 24.05.2024 год.
В связи с пропуском срока для обращения с заявлением о возврате переплаты, проценты, исчисленные налогоплательщиком, не подлежат взысканию с налогового органа, так как отказ в возврате переплаты соответствовал требованиям ст. 78 НК РФ, к тому же налогоплательщиком пропущен срок обращения в суд.
Суд, выслушав представителей ответчиков, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)).
Пунктом 3 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу п.9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Из материалов дела следует, что Киреев В.А. на основании договора купли-продажи от 04.12.2013 года являлся собственником 7/8 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адрес (л.д.32-33).
16.12.2016 года Киреевым В.А. поданы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц
за 2013 года, сумма, заявленная к возврату, составила 37054 руб.,
за 2014 год сумма, заявленная к возврату, составила 58065 руб.,
за 2015 года сумма, заявленная к возврату, составила 11369 руб. (л.д.23-30).
26.01.2017 года Киреевым В.А. поданы уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц
за 2013 года, сумма, заявленная к возврату, составила 37054 руб.,
за 2014 год сумма, заявленная к возврату, составила 57359 руб.,
за 2015 года сумма, заявленная к возврату, составила 20519 руб. (л.д.23-30).
10.02.2017 Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение № о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 37054 руб. (л.д. 38).
10.02.2017 Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение № о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 57359руб. (л.д. 41).
Решением Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю № от 10.02.2017 года принято решение о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 11369 руб. (л.д. 39).
Решением Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю № от 10.02.2017 года принято решение о возврате Кирееву В.А. суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 9150 руб. (л.д. 40).
Решениями Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю №, №, № от 22.09.2017 года Кирееву В.А. возвращена сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в сумме 9150 руб., в сумме 11369 руб., в сумме 57359 руб. Итого на общую сумму 77878 руб. (л.д. 42-44).
При этом решение об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога за 2013 год в размере 37054 руб. суду представлено не было.
13.12.2022 Киреевым В.А. подано интернет-обращение № ВхЗГ-04141 по вопросу возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013 год.
Из ответа Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю от 27.12.2022 года на поступившее интернет-обращение от 13.12.2022 № следует, что Инспекцией по заявлениям Киреева В.А. от 10.02.2017 года приняты решения о возврате переплат на общую сумму 114932 руб. на расчетный счет, указанный в заявлении. Однако в нарушение ст. 45 НК РФ налогоплательщиком предоставлен расчетный счет на Кирееву А.М., в связи с чем кредитной организацией (банком) 22.02.2017 решения о возврате откредитованы в адрес инспекции. Инспекцией в адрес Киреева В.А. направлены письма, информирующие об отказе возврата излишне уплаченного налога. 20.09.2017 и 22.09.2017 Киреевым В.А. представлены новые заявления о возврате излишней уплаты НДФЛ с указанием актуальных реквизитов для перечисления денежных средств. В рамках установленных ст. 78 НК РФ сроков приняты решения о возврате излишне уплаченного налога на общую сумму 77878 руб. Решения о возврате исполнены органом Федерального казначейства по Пермскому краю 26.09.2017 (л.д.13-14).
Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ) предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Установление налоговым законодательством данного срока направлено не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки М. на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации").
Исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к выводу о том, что налоговая декларация за 2013 год подана Киреевым В.А. в установленный законом срок. Налоговым органом в соответствии со ст. 78 НК РФ 10.02.2017 принято решение № о возврате суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в размере 37054 руб., доказательств его отмены и последующего принятия решения об отказе в возврате излишне уплаченного в 2013 году налога суду не представлено. При этом поданные в сентябре 2017 года Киреевым В.А. заявления о возврате излишне уплаченного налога с учетом характера исправлений (изменение реквизитов счета) фактически являлись исправлениями ошибок, допущенных в заявлениях от февраля 2017 года, в связи с чем правовых оснований для отказа Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю в возврате излишне уплаченного истцом налога на доходы физических лиц в размере 37054 руб. по основаниям, предусмотренных ст. 78 НК РФ, отсутствовали.
01.10.2021 Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение о зачете суммы излишне уплаченного налога № на сумму 486 руб. (л.д. 45).
10.07.2022 Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю принято решение о зачете суммы излишне уплаченного налога № на сумму 535 руб. (л.д. 535).
20.10.2022 Киреевым В.А. подано заявление в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми о предоставлении сведений по невозврату налоговых вычетов за 2013 года (л.д.15, 108).
Решением Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю № от 21.12.2022 Кирееву В.А. отказано в возврате налога по заявлению от 20.12.2022 № на сумму 36033 руб. в связи с тем, что заявление налогоплательщика подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (л.д.47).
21.05.2024 Киреев В.А. повторно обратился в налоговый орган с заявлением о возврате по налоговому вычету, указав реквизиты для перечисления (л.д.53).
24.05.2024 Межрайонной налоговой инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю Кирееву В.А. возвращена сумма излишне уплаченного налога в размере 36033 руб. (л.л.12).
Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора определен статьей 78 Кодекса.
Указанная статья предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункты 6, 7).
Отказывая 21.12.2022 года налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц налоговый орган посчитал, что Киреев В.А. обратился с соответствующим заявлением за пределами установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса трехлетнего срока.
При этом МИФНС учтено не было, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса).
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. В определенных случаях налоговые органы вправе производить зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно.
Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекция своевременно и последовательно производила зачет излишне уплаченной суммы налога в счет исполнения обязанности Киреева В.А. по уплате налоговых платежей за налоговые периоды 2020, 2021 годов.
Принимая во внимание, что при зачете налоговым органом сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, по смыслу приведенных выше норм, после осуществления такого зачета налогоплательщик вправе определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.
В данном случае решение о зачете суммы излишне уплаченного налога № на сумму 535 руб. Межрайонной налоговой инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю было принято 10.07.2022, истец обратился в Инспекцию о возврате излишне уплаченного налога 20.12.2022 года, то есть в установленный ст. 78 НК РФ срок, в связи с чем у ответчика отсутствовали основания для принятия 21.12.2022 года решения № от 21.12.2022 об отказе Кирееву В.А. в возврате налога на сумму 36033 руб.
Вместе с тем, требование Киреева В.А. о взыскании с ответчика излишне уплаченного налога в размере 1021 руб. удовлетворению не подлежит, поскольку данная сумма обоснованно на основании решений Инспекции от 01.10.2021 за № и от 01.07.2022 за № зачтена истцу в счет уплаты налогов за 2020 год и 2021 годы.
В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в спорный период) в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Истец просит взыскать проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период с 22.09.2017 по 24.05.2024 в размере 20282,34 руб.
Представителем ответчика заявлено о пропуске истцом срока исковой давности.
Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из разъяснений, данных в п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 N 43, следует, что по смыслу ст. 204 Гражданского кодекса Российской Федерации начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается лишь в случаях оставления заявления без рассмотрения либо прекращения производства по делу по основаниям, предусмотренным абз. 2 ст. 220 ГПК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, с момента вступления в силу соответствующего определения суда либо отмены судебного приказа.
Если после оставления иска без рассмотрения неистекшая часть срока исковой давности составляет менее шести месяцев, она удлиняется до шести месяцев, за исключением случаев, когда иск был оставлен без рассмотрения по основаниям, предусмотренным абзацами вторым, четвертым, седьмым и восьмым статьи 222 ГПК РФ, пунктами 2, 7 и 9 части 1 статьи 148 АПК РФ (пункт 3 статьи 204 ГК РФ).
С настоящим иском Киреев В.А. обратился в суд 06.06.2024 года.
Также с аналогичным иском Киреев В.А. обращался в Кировский районный суд г.Перми 21.02.2024, по результатам его рассмотрения вынесено определение от 14.05.2024, которым исковое заявление Киреева В.А. оставлено без рассмотрения.
По смыслу статьи 204 Гражданского кодекса Российской Федерации и указанных выше разъяснений, время нахождения дела в производстве суда до оставления искового заявления без рассмотрения не засчитывается в срок исковой давности (данная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13 сентября 2022 г. N 4-КГ22-28-К1)
Таким образом, с учетом незаконного отказа Инспекции в возврате излишне уплаченного налога в 2017 году, обращения Киреева В.А. в суд с настоящим иском 06.06.2024, срока действия судебной защиты (2 месяца 23 дня (21.02.2024-14.05.2024), проценты подержат исчислению с 14.03.2021 (06.06.2024- 3 год - 2 месяца 23 дня).
Расчет процентов следующий:
Задолженность,руб.
Период просрочки
Ставка
Днейвгоду
Проценты,руб.
C
по
дни
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[1]x[4]x[5]/[6]
37 054
14.03.2021
21.03.2021
8
4,25%
365
34,52
37 054
22.03.2021
25.04.2021
35
4,50%
365
159,89
37 054
26.04.2021
14.06.2021
50
5%
365
253,79
37 054
15.06.2021
25.07.2021
41
5,50%
365
228,92
37 054
26.07.2021
12.09.2021
49
6,50%
365
323,33
37 054
13.09.2021
01.10.2021
19
6,75%
365
130,20
36 568
02.10.2021
24.10.2021
23
6,75%
365
155,54
36 568
25.10.2021
19.12.2021
56
7,50%
365
420,78
36 568
20.12.2021
13.02.2022
56
8,50%
365
476,89
36 568
14.02.2022
27.02.2022
14
9,50%
365
133,25
36 568
28.02.2022
10.04.2022
42
20%
365
841,56
36 033
11.04.2022
03.05.2022
23
17%
365
391,73
36 568
04.05.2022
26.05.2022
23
14%
365
322,60
36 568
27.05.2022
13.06.2022
18
11%
365
198,37
36 568
14.06.2022
01.07.2022
18
9,50%
365
171,32
36 033
02.07.2022
24.07.2022
23
9,50%
365
215,70
36 033
25.07.2022
18.09.2022
56
8%
365
442,27
36 033
19.09.2022
23.07.2023
308
7,50%
365
2280,44
36 033
24.07.2023
14.08.2023
22
8,50%
365
184,61
36 033
15.08.2023
17.09.2023
34
12%
365
402,78
36 033
18.09.2023
29.10.2023
42
13%
365
539,01
36 033
30.10.2023
17.12.2023
49
15%
365
725,60
36 033
18.12.2023
31.12.2023
14
16%
365
221,13
36 033
01.01.2024
24.05.2024
145
16%
366
2 284,06
Итого:
490
11,84%
11538,29
Согласно п.6.1.5 Положения о Межрайонной инспекции № 21 по Пермскому краю, утвержденного и.о. руководителя Управления ФНС по Пермскому краю 19.09.2022, Инспекция осуществляет полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов.
При таких обстоятельствах с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю в пользу Киреева В.А. подлежат взысканию проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за период с 14.03.2021 по 24.05.2024 года в размере 11538,29 руб.
При этом вопреки доводам представителей ответчиков досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов и не предусмотрен для имущественных требований налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
В соответствии со ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.
Истцом при подаче иска на сумму 21303,34 руб. истцу необходимо было оплатить государственную пошлины в размере 839 руб. Истцом была уплачена государственная пошлина в размере 1868 руб.
Судом признаны обоснованными требования истца на сумму 11538,29 руб., что составляет 56,9%.
С учетом частичного удовлетворения исковых требований, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю в пользу Киреева В.А. подлежит взысканию государственная пошлина в размере 477,4о руб. (839х 56,9%).
Руководствуясь ст. ст. 194 -199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Исковые требования Киреева В.А. удовлетворить частично.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю, выразившиеся в отказе своевременно возвратить сумму излишне уплаченного налога на доход физического лица.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ИНН 5903148039) в пользу Киреева В.А. сумму процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога за период с 14.03.2021 года по 24.05.2024 года в размере 11538,29 руб., расходы по оплате государственной пошлины в размере 477,40 руб.
Решение в течение месяца со дня принятия в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кировский районный суд г.Перми.
Судья Н.М.Швец
Мотивированное решение изготовлено 04 апреля 2025 года
Похожие дела
Отказ в удовлетворении иска о взыскании 1,2 млн ₽ с авиакомпании за снятие с рейса из-за перевеса багажа
Истцы приобрели авиабилеты у ООО «Ред Вингс» на рейс Казань - Тбилиси, а также обратные билеты через другого перевозчика. При регистрации выяснилось, что их багаж превышает разрешенный вес (10 кг вместо оплаченных 20 кг). Представитель авиакомпании...
Отмена банковской комиссии 250 000 ₽ за необоснованное требование продления КАСКО
Тузков С.Г. заключил с ПАО «Совкомбанк» кредитный договор по программе «Халва Авто в рассрочку» с условием пролонгации полиса КАСКО до 11.04.2024. Истец выполнил требование, оформив полис 06.04.2024 в офисе банка и уведомив его письменно. Однако...
Возврат излишне уплаченного налога (37 538 ₽) наследником умершего налогоплательщика
Титовская Мария Александровна обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области о возврате излишне уплаченного налога в размере 37 538 рублей 42 копеек. Истец является наследницей умершей, у которой на момент смерти...
Отказ в удовлетворении иска к ресурсоснабжающей организации из-за отсутствия нарушения прав потребителя
Шевченко А.А. обратился в суд с иском к МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ», требуя признать нарушенным его право на получение достоверной информации в платежном документе за май 2024 года. Истец указал, что первоначально размещенный документ...